摘要：納稅不管其對維護企業的共同社會利益的理論意義，也不管稅制本身制定得如何公正、公平與合理，對每個企業而言，納稅畢竟造成了其既得利益的直接減少，因此企業需要進行納稅籌劃來減輕其稅收負擔。納稅籌劃是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益。因此，納稅籌劃就是在充分利用國家和地方稅收優惠的基礎上，在選擇最優的納稅方案，以達到整體稅后利潤最大化。
關鍵詞：企業；應稅所得額；納稅籌劃
企業所得稅是我國的主體稅種，對企業來說所得稅稅收籌劃，它具有很大的稅收籌劃空間，本人結合《企業所得稅法》和《企業會計準則》對企業所得稅的稅收籌劃做一探討。
一、何為企業所得稅納稅籌劃
企業應繳納所得稅額等于應納稅所得額乘以適用稅率。應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。企業所得稅與企業的經濟利益密切相關。因此，如何在合法、合理的前提下，充分享受現有稅收優惠照顧，減輕企業稅收負擔，增加企業收益，成為每一個企業經營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業所得稅稅收籌劃。
二、企業所得稅納稅籌劃要點
1.從企業收入的角度進行稅收籌劃
企業如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現是稅收籌劃的重點。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。企業可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現，從而延遲繳納企業所得稅。
2.從成本費用方面進行稅收籌劃
從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的最根本的手段。在稅率既定的情況下，企業應納所得稅額的多少取決于企業應納稅所得額的多少。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。首先，要使企業發生的費用全部得到補償。國家允許企業列支的費用，可使企業減少利潤，企業應將這些費用列足。如按規定提足折舊費、職工福利費、教育費附加、工會經費等。其次，要充分預計可能發生的損失和費用。對于一些可預計的費用，企業應以預提的方法提前計入費用。此外，對于稅法有列支限額要求的費用盡量不要超過限額，對超過的部分，稅法不允許在稅前抵扣，要列入利潤納稅。
（1）選擇費用分攤方法。企業在生產經營中發生的主要費用包括財務費用、管理費用和營業費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費用分攤方式也會擴大或縮小企業成本，進而影響企業的利潤水平，因此企業可選擇有利的方法來計算成本。但是，采用的費用攤銷方法必須符合稅法和會計制度的有關規定，否則，稅務機關將會對企業的利潤予以調整，按調整后的利潤計算并征收應納稅額。
（2）固定資產折舊的計算方法。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，由于折舊方法和各年的折舊額不同，使各年抵減的所得稅在數額和時間上發生了變動。企業在選擇折舊方法時，通常需要分析不同的折舊方法給企業帶來的經濟影響，即所取得的納稅籌劃收益如何。相比較而言，快速折舊方法是一種較有效的節稅方法，其特點是前期折舊額較大，后期折舊額較小，造成利潤的前少后多，而直線法下各期折舊額相等，若不考慮其他因素的變化，各期利潤也相等。由于資金時間價值的作用，采用快速折舊法要比采用直線法產生的企業所得稅預期減少額的現值大，兩者之差就是企業實現的納稅籌劃收益。另外，可以看到，企業財務制度對固定資產折舊年限和無形資產攤銷年限的分類規定是有一定的彈性的。對沒有明確規定折舊或攤銷年限的資產可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產折舊計提完畢、將無形資產價值攤銷完畢，這樣也因為前期增加了抵扣額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
（3）存貨計價方法選擇，達到延緩納稅稅法規定，企業各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一年度開始前報主管稅務機關備案。在不同的存貨計價方法下，所結轉的當期銷貨成本的數額會有所不同，從而影響到企業當期應納稅所得額及所得稅負的大小，因此對存貨的計價方法進行合理籌劃，可以減輕企業的所得稅稅負。比如近幾年，電子產品，由于產品更新換代快，價格逐漸下降，選擇先進先出法對企業有利。此時期末存貨成本最低，當期成本最高，利潤降低，起到延緩繳納企業所得稅的效果?？傊髽I應在每年度末搜集有關信息，力求準確判斷材料價格走勢，結合自身情況，選擇合理的存貨計價方法。
3.充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃
（1）利用研究開發費用的加計扣除?！镀髽I所得稅法》第三十條規定：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！秾嵤l例》第九十八條規定：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用不形成無形資產、計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業應將研究開發支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。
（2）選擇就業人員從而享受所得稅優惠政策。 《企業所得稅法》第三十條規定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！秾嵤l例》第九十九條規定：安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。因此，企業應合理安排殘疾人員，特別是安置殘疾人員已達到一定比例但未達到1.5%的企業，有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優惠政策，達到節稅的目的。 （3）特殊設備的稅額抵免?！镀髽I所得稅法》第三十四條規定：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免?！秾嵤l例》第一百條規定，這些專用的投資額的10%可以從企業當年的應納稅所得額中抵免；當年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結轉抵免。目前國家不斷加強環境保護和治理，企業用于環境保護方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進行稅收籌劃。
（4）基于開辟新市場或方便客戶服務的考慮，企業會選擇在業務相對集中的地區設立分公司或子公司從事經營活動。若確因公司管理或在經營地方便經營的需要，子公司的設立在所難免，那么，我建議采取先成立分公司所得稅稅收籌劃，然后變更登記為子公司的方法。將公司成立前開辟和占領市場前期的巨大支出由分公司承擔后，通過合并納稅轉移至總公司，加大總公司的成本費用支出，抵減總公司的利潤。根據稅法規定：對新辦企業、單位開業之日的執行口徑統一為納稅人取得營業執照上標明的設立日期。企業取得的營業執照標明的設立日期在6月30日之前的，應以當年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優惠；在6月30日之后的，可向主管稅務機關提出書面申請選擇就當年所得繳納企業所得稅，其享受定期減征、免征企業所得稅的執行期限，可推延至下一個年度起計算。如果企業已選擇該辦法后次年度發生虧損，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應計算為減免稅執行期限；其虧損額可按規定用以后年度的所得彌補。我們將選擇在公司經營收入穩定，將出現盈利的年度，將分公司變更登記為子公司，按照稅法對新成立企業減免稅及減免稅日選擇的優惠政策，享受新成立企業的減免稅優惠政策。這樣既保證了集團內有經濟往來企業之間的互補性、合法性，又保持獨立，進行了聯合。實現了整體降低小集團的應納所得稅額的目的。
（5）我國稅法規定在高新技術開發區的高新技術企業，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業自投產年度免征所得稅兩年等。
總之，納稅籌劃是一項非常復雜的工作，正確的稅收籌劃能夠提高效益，減輕稅負，使企業的經營活動，財務活動健康進行。如何在新環境下進行合適的稅收籌劃，以達到降低稅負，合理避稅，已成為當前稅收籌劃工作一個重要的研究領域。企業在進行所得稅稅收籌劃時，必須從籌劃原則出發，結合具體環境和各種相互制約的因素，選擇合適稅收籌劃手段，并保持相對的靈活性，隨時根據稅法的變動制定調整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業的價值。
參考文獻：
[1]財政部第33號令.企業會計準則.2006-2-15
[2]國務院：企業所得稅法實施條例.2007-11-28.
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